2020
09.24

?免征企業所得稅只交個稅,占便宜?這些企業

借企業所得稅之名
行個稅之實
眾所周知,個體戶不交企業所得稅,只交個稅。
個體戶算個稅,業主和員工的處理方式是不一樣的。個體戶所得中,為自己干的業主,如果在個體戶里拿工資,這個工資計入個體戶經營所得,不得在個稅稅前扣除;為個體戶打工的員工,工資計入個體戶的工資薪金成本,可以在個稅稅前扣除。
如果是個人或者是雇員,這些自然人就沒有工會經費、福利費、職教費、業務活動費、廣告宣傳費等組織費用的問題。但你會發現,個體戶好歹算個組織,也就有了上述組織費用問題。這些組織費用,參照企業所得稅模式,算個稅應納稅所得額時,在一定的限額內,是可以個稅稅前扣除的。
例如政策規定:個體工商戶撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。正所謂:“借企業所得稅之名,行個稅之實”。
所以常常會出現業主私人干的事情和個體戶業務上的事情,費用混起來說不清楚的情況。公私混用費用說的清楚時,屬于業主私人的費用,不得稅前扣除,視同經營所得。公私混用費用說不清楚時,可以稅前扣除說不清楚費用總額的40%。個人覺得這是國家政策對個體戶的一種“照顧、扶持”。而合伙企業的個人合伙人和個人獨資企業就沒有這樣的“照顧”了。
看到這個題目,我們就應該想到的是合伙企業。

合伙企業不用交任何所得稅。是的,您沒有看錯,合伙企業既不用交企業所得稅,也不用交個人所得稅。原因在于,合伙企業是 “稅收透明體”,具有導管的作用。那誰來交所得稅呢?每個合伙人來交。合伙企業直接按照合伙企業約定的利潤分配比例,直接分配穿透至個人合伙人以及企業合伙人分別繳稅:個人合伙人繳納個人所得稅;企業合伙人繳納企業所得稅。

先分后稅,分的是合伙企業的應納稅所得額。合伙企業,好歹名字上帶“企業”二字,算是個組織,有組織就有組織費用。合伙企業組織費用也和個體戶一樣,參照了企業所得稅,算個稅應納稅所得額時,在一定的限額內,是可以稅前扣除的。

因為是先分后稅,所以這些稅前扣除的組織費用,自然也分給了各個合伙人,無論是企業的,還是個人的。

什么稅都不用交
 
算法上卻在大亂斗
 
看到這個題目,我們就應該想到的是合伙企業。合伙企業不用交任何所得稅。是的,您沒有看錯,合伙企業既不用交企業所得稅,也不用交個人所得稅。原因在于,合伙企業是 “稅收透明體”,具有導管的作用。那誰來交所得稅呢?每個合伙人來交。合伙企業直接按照合伙企業約定的利潤分配比例,直接分配穿透至個人合伙人以及企業合伙人分別繳稅:個人合伙人繳納個人所得稅;企業合伙人繳納企業所得稅。先分后稅,分的是合伙企業的應納稅所得額。合伙企業,好歹名字上帶“企業”二字,算是個組織,有組織就有組織費用。合伙企業組織費用也和個體戶一樣,參照了企業所得稅,算個稅應納稅所得額時,在一定的限額內,是可以稅前扣除的。

因為是先分后稅,所以這些稅前扣除的組織費用,自然也分給了各個合伙人,無論是企業的,還是個人的。


共性上的個性

個人獨資企業,不交企業所得稅,只交個稅。同樣個獨企業好歹也算個組織,有組織就會有組織費用。
個獨企業的個稅征收方法有二種:一種是查賬征收,適用于會計核算比較齊全的,另一種是核定征收。當然,選啥都是稅局說了算。
查賬征收下,算個稅應納稅所得額時,也和個體戶一樣,企業所得稅才會考慮的組織費用在一定限額內,可以稅前扣除。
個獨企業也存在公私混用的費用,卻沒有像個體戶那樣幸運:即可按混用費用的40%扣除。個獨企業公私混用的費用,禁止扣除。
上述講到個體工商戶、合伙企業、個人獨資企業的“借企業所得稅之名,行個稅之實”的共性。
下面講一下他們在財務、稅務上的三大區別。
 
建賬上
 
1、個體工商戶
 
并不是所有的個體工商戶都必須需要建立賬冊,根據《個體工商戶建賬管理暫行辦法》達到規定標準的個體工商戶必須建賬。
1)下列情形之一的個體工商戶,應當設置復式賬:
(一)注冊資金在20萬元以上的。
(二)銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在40000元以上;從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上;從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。
(三)省稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。
 
2)符合下列情形之一的個體工商戶,應當設置簡易賬,并積極創造條件設置復式賬:
(一)注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。
(二)銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售(營業)額在15000元至40000元;從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元;從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。
(三)省稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。
 
2、合伙企業、個人獨資企業
未見要求合伙企業、個人獨資企業必須建賬的直接規定,但現實中中一般依據《小企業會計準則》建立賬冊。
賬務上
1、個體工商戶
實務中,一般依據《小企業會計制度》已廢止在用。即:將個體工商戶視為“在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業”看待,根據《小企業會計制度》總說明,這些企業可以按照《小企業會計制度》進行財務處理。
 
2、合伙企業、個人獨資企業
根據《小企業會計制度》總說明,以個人獨資及合伙形式設立的小企業不適用《小企業會計制度》;而《企業會計準則》針對具有股權或股份性質的公司的,其整個邏輯體系及其假設和前提都不適用于合伙企業。所以實務中,合伙企業、個人獨資企業主要適用《小企業會計準則》的規定進行財務處理。
 
稅務上
(一)增值稅
1、《增值稅暫行條例》第一條規定,在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照繳納增值稅。
2、《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規定,增值稅上的個人包括個體工商戶和自然人。單位包括:企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
3、綜合來看:個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業都需要繳納增值稅。
(二)所得稅
1、《企業所得稅法》第二條規定,個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅。
2、《國家稅務總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)第四條 個體工商戶以業主為個人所得稅納稅義務人。
3、《關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》(國發[2000]16號)規定,自2000年1月1日起,對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅,其投資者的生產經營所得,比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。
4、綜合來看:個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅。但其業主(投資者)需要就經營所得繳納個人所得稅。
(三)土地增值稅
1、《土地增值稅暫行條例》第二條規定,轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單位和個人,為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應依照本條例繳納土地增值稅。
2、《土地增值稅暫行條例實施細則》第六條規定,條例第二條所稱的單位,是指各類企業單位、事業單位、國家機關和社會團體及其他組織。條例第二條所稱個人,包括個體經營者。
3、綜合來看:
1)個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業轉讓房地產并取得收入時有土地增值稅納稅義務。
2)個體工商戶雖難取得房地產,但實務中也遇到過個體工商戶名下有房地產的情況,所以也存在轉讓的可能,彼時就有土地增值稅納稅義務。
(四)印花稅
1、《印花稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當按照本條例規定繳納印花稅。
2、《印花稅暫行條例實施細則》規定,暫行條例規定的單位和個人是指國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。
3、綜合來看:個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業在中華人民共和國境內書立、領受條例所列舉憑證時,也有印花稅納稅義務。
 

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